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停业税改增值税对修建企业财政的影响及对策

宣布时候:2013-10-15

根据财税[2011]120号文件《停业税改增值税试点计划》,修建业被参加试点范围,上海作为先行试点仅将修建业的勘察行业归入了“营改增”试点,但有关局部屡次表现要慢慢扩展试点范围,争夺在“十二五”时代将鼎新慢慢推行到天下范围。修建业“营改增”是局势所趋,本文拟分解“营改增”对修建企业财政的影响,并提出实在可行的应答战略。

 

    一、题目标引出

 

    增值税的焦点特色是抵扣机制,上风在于能有用防止反复征税。征停业税时,停业税对所得税有减税效应,改征增值税后,进项税额可否抵扣、能抵扣几多,这些都将影响到企业的支出、本钱、利润和全体税负。为申明题目,以修建土建工程为例,测算“营改增”对企业财政的影响和全体税负的增减(不斟酌城建税和教导费附加),该工程的支出、用度、本钱的构成在同类工程中具备代表性,详细数据如表1所示,表中数据表现响应名目标金额。从表1可见,征停业税时企业全体税负为:停业税150+所得133.42=283.42万元;改征增值税后企业全体税负为:增值税173.16+所得税124.63=297.79万元,税改后企业全体税负增添:297.79-283.42=13.7万元。企业利润削减:400.28-371.86=28.42万元。停业税改增值税的目标是防止反复征税,削减企业税负。为甚么税改后企业税负不降反升呢?本文将逐项阐发营改增对企业损益、资产、税负、现金流量和运营情势等的影响,并就修建业征税规画提出相干倡议。

 

    二、营改增对修建业财政的影响

 

   (一)对支出的影响

 

    征收停业税时,以修建企业全数工程造价为征税根据。税改后,增值税为价外税,计较时应以不含增值税的工程造价为计税根据。增值税有一个很是主要的特征即转嫁性,税负会经由过程发卖转移给采办方,详细到修建业“营改增”,久远看会转移到扶植单元,但短时候内不会一步到位,是以本文仅斟酌没法转嫁下流的环境,如许有益于比拟税改前后支出、本钱、利润及税金的变更。

 

    价税分手详细阐发公式为:

 

    不含税价钱=含税价钱/(1+增值税税率)

 

    不含税价钱比含税价钱降落百分比=(含税价钱-不含税价钱)/含税价钱*100%=[1-1/(1+增值税税率)]*100%

 

    应用以上公式对工程结算支出停止阐发,修建业预留税率窗口为11%,不含税支出=含税支出/1.11,支出将削减9.9%。

 

   (二)对本钱的影响

 

    停业税下的本钱为价税算计数,本钱也需停止价税分手,一局部为实在的本钱,另外一局部为进项税额,改征增值税后要按获得的进项税发票抵扣销项税,抵扣的几多与供给商的可否开具公用发票和是不是为普通征税人有关。今朝修建业下游多为小微企业,从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大,形成改征增值税企业税负会随之小幅进步,利润也会随之降落。

 

    1.资料费

 

   (1)三大主材

 

    修建工程的三大主材中钢筋普通占工程总造价的20%~30%,水泥占造价的10%~20%,这两项合用增值税率均为17%,复原成不含税价钱后本钱将削减14.5%;木料合用增值税率为13%,不含税本钱将削减11.5%。如资料都从小范围供给商采办,则只能抵扣3%的进项税额。如接纳甲供材,普通比例为工程总造价的40%~60%。甲供材大抵可分为三类,一类是甲方采办资料供乙方利用,可是发票开给乙方,甲算是代购,这类情势下与修建企业本身采办资料不异,可享用增值税抵扣好处;二类是甲方采办资料,发票开给甲方,甲方再将资料以预支账款的体例供乙方利用,乙方收到资料后计入预收账款,终究计入工程本钱,预收款抵顶工程结算款。在停业税体系体例下,施工方在终究开具修建业发票时,应当按不含资料款金额开票,按工料费算计数征税,不然修建企业就会有偷漏税的怀疑,如按工料算计数开票并征税,扶植单元就会虚增制作本钱,少交企业所得税和地盘增值税,施工单元就会虚增支出,而无本钱和其配比,多纳企业所得税。税改后视同甲方发卖资料,给乙方开具增值税公用发票,乙方据此抵扣进项税额;三类是甲供材间接计入甲方制作本钱,并在条约中明白工程造价不含资料费,修建企业仅供给劳务,此时修建企业领用资料不入账,只作备查挂号。这类环境不管税改与否,修建企业均不承当与资料费相干的税负。

 

   (2)地材

 

    所谓地材是指砖、砂料及石料等。普通由修建企业在名目地点地自行推销,因地处偏僻,地材出产厂家多为小范围征税人,修建企业推销地材常常不能获得发票或为下降卖价不要发票。税改后可请求供给商到税务局代开公用发票,小范围征税人合用3%征收率,是以修建企业采办地材只能按3%抵扣税款,此时地材本钱将削减2.9%。

 

   (3)混凝土

 

根据财政部国度税务总局《对局部货色合用增值税低税率和简略单纯体例征收增值税政策的告诉》(财税〔2009〕9号),可挑选简略单纯体例遵照6%征收率计较缴纳增值,如许修建企业只能抵扣6%的增值税。此时商品混凝土本钱削减5.6%。

 

   (4)其余资料

 

修建企业施工中利用的其余修建资料多种多样,税率亦各不不异。如属大批资料向普通征税人采办,利率为17%,零散资料普通向小范围征税人采办,税率为3%。

 

     2.野生费

 

    今朝修建工程野生费已到达工程总造价的30%摆布,野生费是不是征收、征收几多增值税就成为税改后企业全体税负增减的一个决议性身分。各地对税收政策的把握和履行不尽不异,今朝存在两种征税体例:

 

    一是分包某个修建工程的纯劳务局部,根据《国度税务总局对劳务承包行动征收停业税题目标批复》(国税函[2006]493号)的划定,修建劳务企业应按获得的纯劳务分包款全额缴纳3%“修建业”停业税,并在施工地向付款方开具修建业发票。

 

    二是为对方供给劳务调派办事,则根据《财政部、国度税务总局对停业税多少政策题目标告诉》(财税[2003]16号)的划定,修建劳务企业应就获得的办事费支出缴纳5%“办事业”停业税。修建劳务企业获得的办事费为修建劳务公司从对方收取的全数价款减去转付给休息力的人为和为休息力操持社会保险及住房公积金后的余额,按这类体例劳务公司现实税率很是低乃至靠近零。修建劳务企业究竟应按“修建业”全额征税,仍是按“办事业”差额征税,不明白划定。跟着停业税差额征税的实行,局部税务构造不许可修建企业扣减修建劳务分包企业开具的办事业发票差额征税,差额征税将在修建劳务范畴逐步淡出。修建劳务也属于修建业,但如对修建劳务企业根据11%征税,必将形成劳务本钱飙升,终究形成劳务费价钱大幅上扬,而劳务供给者也不会获得实在的实惠,是以对修建劳务的缴征税种和税率应谨慎看待。从保持原有税率的角度看,可以或许或许保持修建劳务缴纳停业税的征税体系体例,如许做对劳务供给者及劳务公司较为有益,但修建企业在野生费方面不能获得任何抵扣,倒霉于修建企业全体税负的下降,不易激起其主动性。从利于修建企业抵扣的角度看,对修建劳务企业可实行增值税小范围征税人3%的征收率,并辨别修建工程施工和修建劳务承包两类停止税务处置。对修建工程施工按3%征收率缴纳增值税,对修建劳务承包按获得支出与转付人为社会保险等的差额按6%缴纳增值税,同时严酷人为、社会保险等的扣除根据,即必须是现实为劳务供给人付出。上例中因为不肯定性身分较多,野生费按不能抵扣停止测算。

 

     3.机器费

 

    修建企业机器费约占工程总造价的7%~8%,普通由两局部构成,一为装备租赁费,二为利用自有装备发生的补缀费、折旧费、野生费、燃料费。今朝大局部修建企业,装备租赁率均在70%~80%,按试点计划无形资产租赁的增值税税率为17%。

 

    (三)对资产代价及折旧费的影响

 

新购装备可以或许或许抵扣17%进项税额,装备代价下降14.5%(仅为装备采办代价,不含后续追加支出),在估量的装备利用期内折旧总额也会下降不异比例。

 

   (四)对企业征税的影响

 

     1.流转税

 

    在停业税下应交停业税税金计入损益类科目停业税金及附加,在计较利润时,停业税会从支出中扣除。改征增值税后,增值税作为价外税计入应交税费-应交增值税科目。

 

     2.所得税

 

    所得税的增减取决于税改前后利润的增减,上例利润有所削减,所得税也随之削减。

 

     3.征税人种别对增值税税负的影响

 

税改后国税局会根据运营范围、产值、天资等规范对一切修建企业停止普通征税人或小范围征税人认定。年产值到达划定规范,管帐核算合适划定请求,能精确核算进项、销项税额的,税务构造认定其为普通征税人,不然应划归小范围征税人办理。普通征税人税负比小范围征税人低,上例中该企业是根据普通征税人测算的,若是按小范围征税人测算,则其应交增值税为不含税价钱的3%,即5000/1.03×3%=145.63 万元,这就呈现小范围征税人税负比普通征税人低的景象,这对增进小范围征税人进步管帐核算及运营办理程度很是倒霉。

 

    (五)对利润、现金流的影响

 

改征增值税后利润的增减取决于支出、停业本钱削减的比例及停业税税金削减的程度。全体税负削减,现金流就会增添。全体税负增添,现金流就会削减。

 

   (六)对转包、分包、挂靠等运营情势的影响

 

     1.对工程全数转包的影响

 

   《修建法》第二十八条划定:“制止承包单元将其承包的全数修建工程转包别人”,但不法转包、不法分包景象在一些地域屡禁不止,有些修建企业承揽到工程后全数转包别人,并按和谈收取承包单元必然比例的办理费或利润。在工程全数转包的环境下,作为第一承包人的修建企业(从发包方承接工程的单元) 应按从发包方获得的全数工程结算支出和价外用度计较肯定发卖额和销项税额,从第二承包人(从第一承包人处承接工程的单元)获得增值税公用发票作为其进项税额,但从其账务处置中可以或许或许发明不可供抵扣的外购资料,从而很轻易判定收工程全数转包的买卖本色。一旦税务构造确以为不法转包,就会制止第一承包人抵扣进项税额,此时第一承包人的税负将大大增添,利润将大大缩水,这将对不法转包行动起到必然停止感化。

 

     2.对工程分包的影响

 

    分包分为正当分包和不法分包。作为承包单元的修建企业付出给正当分包单元的工程结算款,获得增值税公用发票时其进项税额可以或许或许抵扣。对不法分包,修建法第二十九条划定“制止总承包单元将工程分包给不具备响应天资前提的单元”。若是分包单元是小范围征税人或包领班,抵扣进项税额将大幅下降,企业税负将回升,利润也随之削减。若是被相干局部确以为不法分包,企业将不能获得可抵扣进项税额,企业税负将更大,这将给企业带来丧失。是以某种程度大将会按捺企业的不法分包行动。

 

     3.对工程挂靠的影响

 

    挂靠是指不具备施人为质或天资品级较低的个别户、无证承包队为承揽工程,采用挂名、挂靠承包体例,挂靠在施人为质品级较高的企业停止运营,而修建企业则向这些施工队、修建队收取占工程造价必然比例的挂靠费。为躲避品质与宁静危险,修建企业普通派手艺职员进驻施工现场停止办理。这类运营体例今朝较为遍及,但挂靠两边对外都不认可存在挂靠干系,被挂靠方普通按自有名目停止核算,挂靠方以开具除挂靠费外的资料费和野生费发票体例获得工程支出。今朝很多挂靠单元采办资料不要发票,资料推销价钱较低。税改后若是不开具增值税公用发票,被挂靠单元就不能获得抵扣收益,税负就会进步,若是开具增值税公用发票,必须有实在的买卖,资料供给商常常会乘隙加价,挂靠单元利润将大幅削减,这将严峻冲击挂靠行动。

 

    三、修建企业的应答战略

 

   (一)停止征税规画

 

   (1)组建建材、混凝土等子公司,修建企业可获得增值税公用发票抵扣进项税,处理不能完整供给增值税抵扣凭据的题目。

 

   (2)尽可能与具备普通征税人资历的资料供给商或专业分包、劳务分包公司停止营业协作,以最大限制抵扣进项税额,削减应征税金。

 

   (3)尽可能签订包工包料的修建条约。如甲方不赞成,可由其指定供给商,或协商签订情势上包工包料,本色上是甲供材的条约。

 

   (4)对被归入试点的企业,税改前可斟酌推延采办牢固资产和试点办事,税改后尽可能从试点地域、试点行业采办劳务,响应的进项税额可以或许或许停止抵扣,这将给企业带来额定的合作上风。

 

   (5)综合阐发今朝的一切供给商,判定这些供给商在试点后是属于普通征税人仍是小范围征税人。

 

   (二)主动展开后期筹办任务

 

     1.鼎力展开进修与宣扬

 

    要从修建企业和增值税的特色动身,当真研讨新政策的相干划定,并出格把握针对本行业的出格划定,经由过程集会、企业外部报纸和太昌电信,对财政职员、企业办理职员、资料推销职员和预决算职员宣讲有关增值税的专业常识,加强员工对增值税根基道理、税率、征税关键和征税请求的熟习,培育在推销资料、分包关键索要公用发票的认识,确保在税制鼎新后可以或许或许当即停止谙练操纵和应用。

 

    2.正视人材培育

 

    税改后对相干营业职员的任务才能和营业程度提出更高的请求。要根据品学兼优,以德为先的规范提拔任用有必然专业现实程度、熟习财税法令律例、任务结壮、当真担负人担负各级管帐机构担负人或财政主管。

 

     3.夯实财政办理根本

 

    在税悔改程中抛弃旧的办理形式,发挥行业上风与本身的品牌影响,摹拟现实财政阐发,重点存眷对企业损益和现金流量的影响。要对企业现有的工程预结算体系、本钱办理体系、财政管帐体系做出公道的评价,确保在试点起头后能精确地核算管帐信息,精确地填写增值税报告表,最大限制的享用税改好处。


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