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营改增后房地产、修建企业不能抵扣进项税金的12种发票

宣布时候:2014-09-30

在房地产、修建企业营改增后,究竟哪些增值税发票能够抵扣,哪些增值税发票不能够抵扣,搅扰很多房地产和修建企业的财税担任职员,本文恰是为了消弭以上猜疑。

 

  一、票款不分歧的增值税公用发票

 

  《国度税务总局对增强增值税征收操持多少题目标告诉》(国税发【1995】192号)第一条第(三)项划定:“购进货色或应税劳务付出货款、劳务用度的工具。征税人购进货色或应税劳务,付出运输用度,所付出金钱的工具,必须与开具抵扣凭据的销货单元、供给劳务的单元分歧,能力够报告抵扣进项税额,不然不予抵扣。”基于此划定,票款不分歧的不能够抵扣进项税金。

 

  二、“对开辟票”不能抵扣进项税金

 

  (一)对开辟票的涉税危险

 

  所谓“对开辟票”是指一购货方在产生“发卖退回”时,为了躲避开红字发票的费事,由退货企业再开一份发卖公用发票视同购进后又发卖给了原出产企业的行动。

 

  局部征税人以为,用发票对开这类方式处置“销货退回”题目只是即是把这批不合适品质请求的货色又“卖回”了销货方,并不形成购销两边的税款散失,因为退货方已将这张发票作了账务处置,也计提了销项税金,不存在少缴或逃缴税款题目;对供货一方来讲,也只是拿这张进项发票抵顶了本来应计提的销项税金,一样也不存在偷逃税款的题目。

 

  用发票对开处置销货退回题目,实在质是将退货看做是对销货方的一种从头发卖,法令并无制止,不制止即视为不守法;二是用发票对开情势处置销货退回题目,从操纵目标上看购销两边并不存在偷逃税款的客观居心,从本色上看也不形成税款散失的客观成果。上述征税人的熟悉是毛病的。

 

  1、在产生发卖退回时,若是未按划定开具红字公用发票,实行对开辟票有能够增添税收承担。

 

  《增值税暂行条例实行细则》第十一条划定:“通俗征税人发卖货色或应税劳务,开具增值税公用发票后,产生发卖货色退回或折让、开票有误等景象,应按国度税务总局的划定开具红字增值税公用发票。未按划定开具红字增值税公用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。”以是,企业若是产生销货退回行动,应按划定开具红字发票,若是未按划定开具红字发票,重开辟票的增值税额不得从销项税额中抵减,将会被反复计税。

 

  2、“对开辟票”将面对税务局的罚款

 

  征税人若是未能按划定开具红字发票,税务构造在有充足证据的环境下,可根据《发票操持方式》第三十六条划定,未根据划定开具发票的,由税务构造责令刻日更正,充公不法所得,能够并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或两种以下行动的,能够别离惩罚。违背发票操持律例,致使其余单元或小我未缴、少缴或欺骗税款的,由税务构造充公不法所得,能够并处未缴、少缴或欺骗的税款一倍以下的罚款。

 

  3、不货色来往的发票对开能够被视为虚开辟票。

 

  《最高国民法院对合用〈天下国民代表大会常务委员会对惩办虚开、捏造和不法出卖增值税公用发票犯法的决议的多少题目标诠释〉的告诉》(法发[1996]30号)明白,具备以下行动之一的,属于虚开增值税公用发票:一、不货色购销或不供给或接管应税劳务而为别人、为本身、让别报酬本身、先容别人开具增值税公用发票;二、有货色购销或供给或接管了应税劳务但为别人、为本身、让别报酬本身、先容别人开具数目或金额不实的增值税公用发票;三、停止了现实运营勾当,但让别报酬本身代开增值税公用发票。为了实现总机构分派的发卖支出查核目标的增值税公用发票对开,因为不货色购销或不供给或接管应税劳务,合适“虚开增值税公用发票”的特点,极有能够被认定为虚开增值税公用发票,若是情节严峻,另有能够被究查刑事责任。

 

  4、要多交纳印花税使企业增添税收承担和少交纳企业所得税而遭到税务稽察危险。

 

  《印花税暂行条例》划定,在中华国民共和国境内书立、接收购销条约的单元和小我,是印花税的征税责任人。发票对开是企业视为本身新增添了一笔发卖行动,若是书立条约,还须要交纳印花税,应按购销金额的万分之三贴花,对照销货退回的通俗处置,给征税人增添了不须要的税收承担。若是不定时交纳,还能够遭到惩罚。

 

  发票对开是企业经由过程对开辟票,新增添了一笔发卖支出,固然对增值税不影响,可是影响了企业所得税的计较。《企业所得税法实行条例》划定了多种扣除名目,有很多用度扣除名目以发卖支出为根本。如企业产生的与出产运营勾当有关的停业接待费支出,根据产生额的60%扣除,但最高不得跨越昔时发卖(停业)支出的0.5%,企业产生的合适前提的告白费和停业宣扬费支出不跨越昔时发卖(停业)支出15%的局部准予扣除。若是企业按虚增后的发卖支出计较用度扣除,就会形成多扣除,少计应税所得的成果。

 

  征税人在将发卖退回变革成发卖虚增发卖支出的同时,也增添了所得税税前扣除的用度金额。若是因多计支出而增添的扣除金额被税务构造有证据证实是报酬造假时,税务构造可根据《税收征管法》第六十三条划定,对征税人捏造、变造、藏匿、私行烧毁账簿、记账凭据,或在账簿上多列支出或不列、少列支出,或经税务构造告诉报告而拒不报告或停止子虚的征税报告,不缴或少缴应征税款的,对征税人停止惩罚。

 

  (二)节制战略:销货退回应开具红字发票

 

  通俗征税人产生退货停业应按划定开具红字增值税公用发票。《国度税务总局对订正〈增值税公用发票操纵划定〉的告诉》(国税发[2006]156号)第十四条划定,通俗征税人取得公用发票后,产生销货退回、开票有误等景象但不合适取消前提的,或因销货局部退回及产生发卖折让的,采办方应向主管税务构造填报《开具红字增值税公用发票请求单》。《请求单》所对应的蓝字公用发票应经税务构造认证。经认证成果为“认证符合”并且已抵扣增值税进项税额的,通俗征税人在填报《请求单》时不填写绝对应的蓝字公用发票信息。

 

  三、房地产、修建企业营改增过渡时代的三种不能抵扣进项税金的增值税公用发票

 

  (一)营改增前签定的资料推销条约,已实行条约,但修建资料在营改增后才收到并用于营改增前未落成的名目,并且营改增后才付款给供给商而收到资料供给商开具的增值税公用发票。

 

  (二)营改增前推销的资料已用于营改增前已落成的工程扶植名目,营改增后才付出推销款,而收到供给商开具的增值税公用发票。

 

  (三)营改增之前推销的装备、劳保用品、办公用品并付出金钱,但营改增后收到供给商开具的增值税公用发票。

 

  四、房地产、修建企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特别增值税公用发票

 

  (一)不供给商开具发卖清单的开具“资料一批”、汇总运输发票、办公用品和休息掩护用品的发票。

 

  国税发[2006]156号第十二条划定:通俗征税人发卖货色或供给应税劳务可汇总开具公用发票。汇总开具公用发票的,同时操纵防伪税控体系开具《发卖货色或供给应税劳务清单》,并加盖财政公用章或发票公用章。是以,不供给商开具发卖清单的开具“资料一批”、汇总运输发票、办公用品和休息掩护用品的发票,不能够抵扣进项税金。

 

  (二)取得根据简略单纯征收方式的供给商开具的增值税发票

 

  《国度税务总局对简并增值税征收率有关题目标告诉布告》(国度税务总局告诉布告2014年第36号)划定:通俗征税人发卖自产的以下货色,可挑选根据简略单纯方式遵照3%征收率计较交纳增值税,同时不得开具增值税公用发票。

 

  1、修建用和出产修建资料所用的砂、土、石料。

 

  2、以本身采掘的砂、土、石料或其余矿物延续出产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

 

  3、商品混凝土(仅限于以水泥为质料出产的水泥混凝土)。

 

  是以,修建企业采办的沙、石料,若是是从根据简略单纯征收方式的供给商推销的,则修建企业只能取得增值税通俗发票,则不能抵扣进项税金。

 

  (三)采办职工福操纵品的增值税公用发票

 

  财税[2013]106号附件1:《停业税改征增值税试点实行方式》第十条第(一)项划定,用于合用简略单纯计税方式计税名目、非增值税应税名目、免征增值税名目、小我福利或小我花费的购进货色、接管加工补缀修配劳务或应税办事的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

  (四)产生非通俗丧失的资料和运输用度中含有的进项税金(比方,工地上被小偷盗窃的钢材、水泥)

 

  财税[2013]106号附件1:《停业税改征增值税试点实行方式》第十条第(二)项划定,非通俗丧失的购进货色及相干的加工补缀修配劳务和交通运输业办事的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税[2013]106号附件1:《停业税改征增值税试点实行方式》第十条第(二)项划定第(三)项划定:非通俗丧失的在产物、产制品所耗用的购进货色(不包含牢固资产)、加工补缀修配劳务或交通运输业办事的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

  (五)修建施工企业自建工程所推销修建资料所收到的增值税公用发票。

 

  (六)房地产公司开辟的开辟产物,比方商店、阛阓、写字楼本身持有运营,以上开辟产物所耗用的修建资料和修建公司供给的修建劳务局部的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 

  (七)取得的增值税公用发票跨越法定认证刻日180天

 

  《国度税务总局对调剂增值税扣税凭据抵扣刻日有关题目标告诉》(国税函[2009]617号)第一条划定:增值税通俗征税人取得2010年1月1日今后开具的增值税公用发票、(货色运输增值税公用发票)和灵活车发卖同一发票,应在开具之日起180日内到税务构造操持认证,并在认证经由过程的次月报告期内,向主管税务构造报告抵扣进项税额。基于此划定,取得的增值税公用发票跨越法定认证刻日180天不能够抵扣进项税额。

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